bài số 2 hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại tổng công ty xây dựng thanh hóa, ctcp và xí nghiệp xây lắp 33

Nhp kho vt liu do vay mn tm thi ca cỏc n v khỏc Tr giỏ vn thc Giỏ thc t tng ng trờn + Chi phớ khỏc = t NVL nhp kho th trng ca NVL nhp kho (nu cú) Nhp kho vt liu t ngun thu hi sau s dng (ph liu): Tr giỏ vn thc t NVL nhp = Giỏ c tớnh (nu giỏ tr nh ) kho Tr giỏ vn thc t ca NVL Giỏ thc t tng ng trờn th trng = nhp kho b.Xỏc nh giỏ vn ca vt liu xut kho (nu giỏ tr ln) Khi xut kho k toỏn phi tớnh toỏn v xỏc nh c giỏ thc t xut kho ca cỏc loi vt liu, tuy nhiờn nguyờn vt liu c nhp t nhiu ngun khỏc nhau thỡ giỏ thc t nguyờn vt liu xut kho cng khỏc nhau. Vỡ vy, tớnh giỏ tr thc t ca nguyờn vt liu xut kho, doanh nghip cú th ỏp dng mt trong cỏc phng phỏp sau õy: Phng phỏp bỡnh quõn gia quyn: Tớnh giỏ theo phng phỏp bỡnh quõn gia quyn gm cú 2 phng phỏp: -Bỡnh quõn gia quyn c k d tr -Bỡnh quõn gia quyn liờn hon *Theo phng phỏp bỡnh quõn gia quyn c k d tr : giỏ thc t ca nguyờn vt liu xut kho c cn c vo s lng NVL xut kho trong k v n giỏ bỡnh quõn. Tr giỏ thc t NVL tn u k n giỏ bỡnh quõn = + Tr giỏ thc t NVL nhp trong k S lng NVL nhp S lng NVL tn u k + trong k Tr giỏ vn thc t NVL n giỏ bỡnh S lng NVL xut kho = x xut kho quõn trong k - u im: phng phỏp ny n gin, d lm - Nhc im: theo phng phỏp ny thỡ ch n cui k mi xỏc nh c n giỏ bỡnh quõn gia quyn vỡ vy nh hng n tớnh kp thi ca thụng tin k toỏn. Lu ý:Do vic xỏc nh n giỏ nguyờn vt liu xut kho theo phng phỏp bỡnh quõn gia quyn c k d tr thng tớnh vo cui thỏng hay cui quý nờn k toỏn cú th s dng giỏ hch toỏn ghi vo s chi tit vt liu.iu ny giỳp cho vic theo dừi giỏ NVL xut kho trong k c thun tin hn. Giỏ hch toỏn l giỏ do k toỏn ca doanh nghip xõy dng; ú cú th l giỏ k hoch hoc giỏ tr thun cú th thc hin c trờn th trng. Giỏ hch toỏn c s dng thng nht trong ton doanh nghip v c s dng tng i n nh. Trng hp cú s bin ng ln v giỏ c, doanh nghip cn xõy dng li h thng giỏ hch toỏn. Cui thỏng, k toỏn phi xỏc nh h s chờnh lch gia giỏ tr thc t v giỏ tr hch toỏn ca tng th, nhúm hoc loi nguyờn vt liu iu chnh giỏ hch toỏn NVL xut kho thnh giỏ thc t. H s chờnh lch gia giỏ thc t v giỏ hch toỏn ca tng loi nguyờn vt liu c tớnh theo cụng thc sau : Tr giỏ thc t ca NVL tn u k H s giỏ Gớa thc t caNVL nhp trong k + = (H) Tr giỏ hch toỏn ca NVL tn u k + Tr giỏ hch toỏn ca NVL nhp trong k Sau ú tớnh tr giỏ vn thc t ca nguyờn vt liu xut kho: Tr giỏ vn thc t ca NVL H s giỏ = xut kho trong k Tr giỏ hch toỏn ca x (H) NVL xut kho trong k - u im: cung cp thụng tin kp thi v s bin ng giỏ tr cỏc loi nguyờn vt liu trong quỏ trỡnh sn xut kinh doanh, gim nh cụng tỏc tớnh toỏn c bit i vi doanh nghip cú nhiu chng loi nguyờn vt liu. - Nhc im: vic s dng giỏ hch toỏn phn ỏnh vt liu ch c dựng trong hch toỏn chi tit vt liu v ch ỏp dng i vi doanh nghip hch toỏn hng tn kho theo phng phỏp kờ khai thng xuyờn. *Theo phng phỏp bỡnh quõn liờn hon. Tr giỏ thc t NVL tn Tr giỏ NVL nhp + n giỏ bỡnh quõn trc ln nhp i kho ln i S lng NVL tn S lng NVL nhp = Liờn hon + trc ln nhp i Tr giỏ vn thc t NVL kho trong ln i n giỏ bỡnh = xut kho S lng NVL xut kho x quõn trong k Cỏch tớnh ny xỏc nh tr giỏ vn thc t ca nguyờn vt liu c chớnh xỏc, cp nht nhng theo phng phỏp ny thỡ tn nhiu cụng sc vỡ phi tớnh toỏn nhiu ln. Phng phỏp thc t ớch danh : Phng phỏp ny ũi hi doanh nghip phi qun lý, theo dừi nguyờn vt liu theo tng lụ hng. Khi xut kho, nguyờn vt liu thuc lụ hng no thỡ cn c vo s lng xut kho v n giỏ nhp kho thc t ca lụ hng ú tớnh ra giỏ tr thc t NVL xut kho. Phng phỏp ny thng c ỏp dng trong cỏc doanh nghip cú iu kin bo qun riờng tng lụ hng, cỏc loi mt hng n nh v cú tớnh tỏch bit cao. Phng phỏp nhp trc, xut trc (FIFO) Theo phng phỏp ny, trc ht phi xỏc nh c n giỏ thc t nhp kho ca tng ln nhp v gi thit nguyờn vt liu no nhp kho trc thỡ xut trc, nguyờn vt liu no nhp sau thỡ s xut sau.Phng phỏp ny ỏp dng nhng doanh nghip cú ớt chng loi nguyờn vt liu, s ln nhp xut kho nguyờn vt liu khụng nhiu. u im:Thớch hp trong trng hp giỏ c n nh hoc cú xu hng gim, cho phộp k toỏn cú th tớnh giỏ nguyờn vt liu xut kho kp thi. Nhc im: Phng phỏp ny lm cho doanh thu hin ti khụng phự hp vi chi phớ hin ti. Phng phỏp nhp sau, xut trc (LIFO) Theo phng phỏp ny, trc ht ta cng phi xỏc nh c n giỏ thc t nhp kho ca tng ln nhp v gi thit nguyờn vt liu no nhp kho sau thỡ xut trc, ngc li so vi phng phỏp FIFO. u im: Phng phỏp ny thớch hp trong trng hp n giỏ thc t vt t nhp kho trong tng ln tng dn, m bo thu hi vn nhanh v tn kho ớt. Nhc im: Cht lng cụng tỏc tớnh giỏ ph thuc vo s n nh ca giỏ c vt t. Trong trng hp giỏ c vt t bin ng mnh thỡ vic xut theo phng phỏp ny s mt tớnh chớnh xỏc v s gõy bt hp lý. Chỳ ý: Vic la chn phng phỏp tớnh giỏ thc t hng xut kho nhng cỏc phng phỏp phi nht quỏn trong cỏc niờn k toỏn m bo tớnh so sỏnh c ca cỏc bỏo cỏo ti chớnh. 1.2. Hch toỏn nguyờn vt liu trong doanh nghip 1.2.1.K toỏn chi tit vt liu 1.2.1.1.Yờu cu hch toỏn chi tit nguyờn vt liu -Nguyờn vt liu l mt trong nhng i tng k toỏn cn phi c hch toỏn chi tit khụng ch v mt giỏ tr m c hin vt; khụng ch theo tng kho m chi tit tng nhúm, th, loi, vic hch toỏn chi tit phi c tin hnh ng thi c kho v phũng k toỏn trờn c s cỏc chng t nhp- xut kho. -Gia kho v phũng k toỏn cn phi cú s phi hp nhp nhng vi nhau s dng cỏc chng t nhp- xut nguyờn vt liu cho vic ghi chộp vo th kho ca th kho, ghi chộp vo s k toỏn chi tit ca k toỏn c hp lý. T ú nhm m bo s liu gia th kho v s k toỏn khụng b trựng lp. -Ngi lp chng t phi chu trỏch nhim v tớnh hp lý, hp phỏp ca chng t. -Cỏc doanh nghip cn phi t chc h thng chng t, m s k toỏn chi tit v vn dng cỏc phng phỏp k toỏn chi tit vt liu cho phự hp giỳp cho cụng tỏc qun lý nguyờn vt liu núi riờng v cụng tỏc qun lý ti sn núi chung c cht ch. 1.2.1.2.Chng t v s sỏch s dng ỏp ng yờu cu qun tr ca doanh nghip, vt liu phi c hch toỏn theo tng loi, tng kho, tng nhúm, tng th v phi c tin hnh ng thi kho v phũng k toỏn trờn cựng mt c s chng t. Chng t k toỏn c s dng c quy nh theo ch k toỏn ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC ngy 20 thỏng 03 nm 2006 ca B trng B ti chớnh v cỏc quyt nh khỏc cú liờn quan, bao gm: - Phiu nhp kho( mu s 01-VT) -Phiu xut kho( mu s 02-VT) - Phiu xut kho kiờm vn chuyn ni b( mu s 03- VT) - Biờn bn kim kờ vt t, sn phm, hng húa( mu s 08-VT) - Húa n kiờm phiu xut kho (mu s 02-BH) - Húa n giỏ tr gia tng i vi cỏc chng t s dng bt buc thng nht theo quy nh ca nh nc thỡ phi lp y , kp thi theo quy nh v mu biu, ni dung v phng phỏp lp,doanh nghip phi chu trỏch nhim v tớnh hp lý, hp phỏp ca chng t. Ngoi cỏc chng t mang tớnh cht bt buc s dng theo quy nh ca nh nc, cỏc doanh nghip cú th s dng thờm cỏc chng t k toỏn mang tớnh hng dn tựy thuc vo c im tỡnh hỡnh c th ca tng doanh nghip thuc cỏc thnh phn kinh t khỏc nhau. Cỏc chng t hng dn bao gm: - Phiu xut kho vt t theo hn mc( mu s 04-VT) - Biờn bn kim nghim vt t( mu s 05-VT) - Phiu bỏo vt t cũn li cui k( mu s 07-VT) 1.2.1.3.Cỏc phng phỏp k toỏn chi tit nguyờn vt liu Trong hu ht cỏc doanh nghip, vic qun lý vt liu do nhiu b phn tham gia. Song vic qun lý tỡnh hỡnh nhp, xut, tn kho vt liu hng ngy c thc hin ch yu b phn kho v phũng k toỏn doanh nghip. Trờn c s cỏc chng t k toỏn v nhp- xut vt liu, th kho v k toỏn vt liu phi phn ỏnh kp thi tỡnh hỡnh nhpxut- tn kho vt liu hng ngy theo tng loi vt liu c v s lng v giỏ tr. Hin nay, hch toỏn chi tit vt t ti cỏc doanh nghip cú th s dng cỏc phng phỏp sau: - Phng phỏp th song song - Phng phỏp s i chiu luõn chuyn - Phng phỏp s s d Mi phng phỏp u cú u, nhc im riờng. Vỡ th, vic hch toỏn chi tit nguyờn vt liu cn cú s nghiờn cu, la chn phng phỏp phự hp vi iu kin c th ca tng doanh nghip. a. Phng phỏp th song song * Ti kho: Phn ỏnh tỡnh hỡnh hin cú, bin ng tng gim hng tn kho v mt lng. Th kho thc hin vic nhp-xut kho vt liu cn c vo cỏc chng t nhpxut vt liu v ký vo phiu nhp kho, phiu xut kho. Hng ngy, th kho ghi s lng nguyờn vt liu thc nhp - thc xut vo th kho, mi vt liu c lp thnh mt th kho, mi chng t c ghi vo mt dũng v mt ct tng ng trờn th kho, cui ngy th kho tớnh ra s lng vt liu cũn tn kho. Hng tun hoc hng thỏng, th kho cng tng s lng nguyờn vt liu nhp- xut trong thỏng trờn th kho v tin hnh kim kờ s lng vt liu thc t tn trong kho theo tng quy cỏch vt t. Sau mi ln kim kờ th kho phi iu chnh s liu trờn th kho cho phự hp vi s lng thc t kim kờ theo ch quy nh. Hng ngy hoc nh k, nhõn viờn k toỏn vt t xung kho nhn chng t v kim tra vic ghi chộp th kho ca th kho, sau ú ký xỏc nhn vo th kho. * Ti phũng k toỏn:Phn ỏnh tỡnh hỡnh hin cú, bin ng tng gim nguyờn vt liu c v mt s lng v giỏ tr. K toỏn nguyờn vt liu m s k toỏn chi tit nguyờn vt liu theo tng quy cỏch vt liu tng ng vi th kho ca th kho. Hng ngy hoc nh k, sau khi nhn c cỏc chng t nhp, xut nguyờn vt liu do th kho chuyn ti, k toỏn nguyờn vt liu phi kim tra, ghi n giỏ v tớnh ra thnh tin cho tng chng t nhp xut vt liu. Sau ú ln lt ghi cỏc nghip v nhp xut vt liu vo s k toỏn chi tit nguyờn vt liu theo tng quy cỏch vt t. -Cui thỏng, k toỏn nguyờn vt liu phi cng s k toỏn chi tit vt liu v i chiu s chi tit ú vi th kho ca th kho v mt s lng; ng thi k toỏn vt liu lp bng tng hp chi tit N-X-T kho ca nguyờn vt liu i chiu vi s cỏi TK152 ca k toỏn tng hp hng tn kho v mt giỏ tr. S liu trờn s k toỏn chi tit vt liu phi bng vi s liu trờn th kho v s liu trờn bng tng hp N- X-T kho vt liu phi trựng khp vi s liu trờn S cỏi TK152. S 1.1: S hch toỏn chi tit hng tn kho theo phng phỏp th song song Phiu nhp kho Th kho Phiu xut kho S k toỏn chi tit nguyờn vt liu Bng tng hp nhp xut tn nguyờn vt liu S tng hp k tooỏn nguyờn vt liu